Письмо ИФНС РФ г. Мурманска от 27.11.2008 г № Б/Н
О порядке уплаты налога на прибыль организаций
ИФНС России по г. Мурманску обращает внимание руководителей организаций, что в соответствии с положениями статей 286, 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщикам предоставляется право выбирать порядок уплаты налога на прибыль организаций.
Значительная часть налогоплательщиков исчисляет и уплачивает налог на прибыль организаций в течение календарного года не только по итогам отчетных и налогового периодов (квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года), но и уплачивает внутри каждого квартала ежемесячные авансовые платежи в размере одной трети авансового платежа, исчисленного за последний квартал предыдущего отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев).
Учитывая, что налоговая база по налогу на прибыль исчисляется ежеквартально нарастающим итогом, в ситуациях, когда по итогам следующего отчетного периода налоговая база меньше налоговой базы предыдущего отчетного периода, сумма квартального авансового платежа признается равной нулю.
При этом ежемесячные авансовые платежи, уплаченные в течение последнего квартала, после представления налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный период, признаются переплатой по налогу на прибыль.
Кодексом предусмотрено, что обязанность по уплате авансовых платежей - предварительных платежей по налогу в течение налогового периода - признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога (статья 58 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Кодекса должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.
При этом главой 11 Кодекса установлено, что исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
Таким образом, в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) авансового (ежемесячного авансового) платежа налоговые органы вправе осуществить меры принудительного взыскания задолженности по этим платежам в порядке, применяемом для принудительного взыскания задолженности по налогам.
Данный вопрос являлся предметом рассмотрения в Высшем арбитражном суде Российской Федерации (пункт 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98), которым не только подтверждено право налогового органа на направление налогоплательщику требования об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, но и подтверждено право осуществлять меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счет имущества налогоплательщика.
Инспекция ФНС России
по г. Мурманску