Письмо УФНС РФ по Мурманской обл. от 17.04.2005 г № 40-27-34/04809
О разъяснениях налогового законодательства
ПРИБЫЛЬ
Вопрос.Благотворительная организация использует труд волонтеров. Может ли эта организация оказать благотворительную помощь волонтерам, какие налоги при этом следует уплачивать?
Ответ. При решении вопроса о порядке налогообложения благотворительной деятельности необходимо учитывать следующее.
Законодательство о благотворительной деятельности состоит из соответствующих положений Конституции Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (с учетом последующих изменений и дополнений) и принятых на его основе федеральных законов и законом субъектов Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ), под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Благотворительная деятельность может осуществляться в целях содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры искусства, просвещения, духовному развитию личности. Участниками (сторонами) благотворительной деятельности являются благотворители или добровольцы и благополучатели.
Налогоплательщик, получивший имущество (в том числе денежные средства) безвозмездно на благотворительные цели, должен подтвердить целевое использование этого имущества. Для этих целей по окончании налогового периода (один календарный год) налогоплательщик в соответствии с пп. 14 ст. 250 НК РФ должен представить в налоговый орган по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств - лист 10 налоговой декларации по налогу на прибыль по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 .
При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Следует учитывать, что при нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства и облагаются налогом на прибыль организации в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 8 ст. 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с 2005 года, предусмотрено освобождение от налогообложения сумм единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации.
Согласно Закону N 135-ФЗ благотворительная помощь осуществляется в целях социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы, а также оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам и т.д.
Таким образом, если единовременная материальная помощь оказывается в виде благотворительной помощи зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями в целях улучшения материального положения граждан, поименованных в вышеназванном Законе, то в соответствии с п. 8 статьи 217 главы 23 НК РФ данные суммы, начиная с 2005 года, не будут облагаться налогом на доходы физических лиц.
Однако, если оказываемая налогоплательщиком помощь гражданам не соответствует признакам благотворительности, налогообложение данных операций в данном случае (у получающей стороны) осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с нормами главы 23 Кодекса.
Что касается порядка налогообложения стороны передающей, то для обоснованного исключения стоимости безвозмездно переданного имущества из налоговой базы по НДС необходимо соблюдать определенные условия.
В частности, благотворительная деятельность должна осуществляться организацией налогоплательщиком в добровольном порядке и на безвозмездной основе (у лиц, безвозмездно получающих имущество (работы, услуги), не должно возникать каких-либо обязательств перед благотворителем). Кроме того, цели осуществления благотворительной деятельности (содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности) должны соответствовать целям благотворительной деятельности, установленным в Законе N 135-ФЗ.
Данной норме корреспондирует норма, предусматривающая возможность освобождения от обложения НДС операций по безвозмездной передаче товаров (за исключением подакцизных) и по выполнению работ и оказанию услуг в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ .
В том случае, если оказываемая налогоплательщиком благотворительная помощь, не соответствует признакам благотворительности, налогообложение данных операций осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с нормами глав 21 "Налог на добавленную стоимость", 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Вопрос.Учитываются ли при налогообложении прибыли затраты арендатора на текущий ремонт здания?
Ответ. Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Пунктом 1 ст. 623 ГК РФ установлено, что произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
В силу п. 2 ст. 623 ГК РФ, в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (п. 3 ст. 623 ГК РФ).
В соответствии со ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Положения указанной статьи применяются также в отношении расходов арендатора по ремонту арендованных основных средств, если договором аренды между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Что касается расходов, связанных с ремонтом основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом (арендованных у физического лица), то такие расходы учитываются для целей налогообложения, если возмещение их арендодателем в договоре не предусмотрено, при соответствии их критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Вопрос.На расчетный счет организации по договору комиссии была перечислена в 2004 году предоплата на покупку квартиры. Организация приобрела в 2004 году квартиру, а передала квартиру в 2005 году. Акт выполненных услуг подписан в 2004 году (по условиям договора комиссии - право на получение вознаграждения возникает в полном объеме с момента сдачи документов в Департамент недвижимости).
Подлежит ли освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 22 и 23 п. 3 ст. 149 НК РФ передача квартир (имущественных прав на них) по договору комиссии.
Ответ. Порядок освобождения от налогообложения операций, перечисленных в подпунктах 22 и 23 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется только при реализации (в том числе инвесторами) жилых помещений (долей в них) по договору купли-продажи, а также при передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир по договору купли-продажи.
Указанный порядок освобождения не распространяется на строительно-монтажные работы по капитальному строительству жилых домов, жилых помещений, выполняемые на основании соответствующих договоров подряда (субподряда) подрядными (субподрядными) организациями и на операции по передаче имущественных прав на жилые помещения (долей в них).
Таким образом, передача квартир (имущественных прав на них) по договору комиссии не подпадает под действие пп. 22 и 23 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ и, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено Кодексом.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Вопрос.Организация просит разъяснить, следует ли предоставлять родителям стандартный налоговый вычет на ребенка студента дневного отделения МГТУ в возрасте до 24 лет, если студент принят на работу в эту организацию и сам получает стандартные вычеты.
Ответ. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 218 НК РФ вышеуказанный стандартный налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 ст. 218 НК РФ.
Иными словами, предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Вопрос.Индивидуальный предприниматель открывает парикмахерскую и нанимает 3 работников, которые также являются индивидуальными предпринимателями, и будут работать по договору возмездного оказания услуг. Кроме того, в парикмахерской будут предоставляться услуги солярия. Как должен отчитываться предприниматель, нанимающий работников, за себя и за своих работников?
Ответ. С 01.01.2003 введена в действие глава 26.3 "Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
На территории Мурманской области система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности введена Законом Мурманской области от 18.11.2002 N 367-01-ЗМО "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (с последующими изменениями и дополнениями), далее по тексту - ЗМО).
Пунктом 2 статьи 1 ЗМО определен перечень видов деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на территории Мурманской области, в числе которых - оказание бытовых услуг населению.
В целях применения главы 26.3 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (далее - ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
Согласно ОКУН, услуги парикмахерских относятся к бытовым услугам и подлежат налогообложению в виде ЕНВД.
Что касается услуг солярия, то следует учитывать, что услуги по искусственному загару в ОКУН отсутствуют.
В соответствии с разъяснениями Минфина России от 02.12.2004 N 03-06-05-04/65 услуги по искусственному загару можно отнести к бытовым услугам по коду 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых", но только в том случае, если их предоставляют бани и душевые.
Исходя из изложенного, оказание парикмахерской услуг по искусственному загару (услуг солярия) не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.
В соответствии с нормами НК РФ возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход связано с видом осуществляемой им предпринимательской деятельности вне зависимости от способа осуществления им такой деятельности самостоятельно либо с привлечением наемных работников (других субъектов предпринимательской деятельности) - на основании заключенных с ними трудовых или гражданско-правовых договоров.
Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении суммы единого налога в качестве физического показателя базовой доходности, характеризующего предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг, используется физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
При осуществлении индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг самостоятельно величина указанного физического показателя базовой доходности за налоговый период принимается равной единице.
В случае осуществления индивидуальным предпринимателем такого вида предпринимательской деятельности с привлечением наемных работников либо других субъектов предпринимательской деятельности (индивидуальных предпринимателей) величина данного физического показателя базовой доходности принимается равной средней (среднесписочной) за налоговый период численности всех работников (в том числе и других субъектов предпринимательской деятельности), участвующих в этой деятельности, включая индивидуального предпринимателя.
При этом следует иметь в виду, что субъекты предпринимательской деятельности, заключившие с индивидуальным предпринимателем договоры гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг), подпадающих под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, рассматриваются для целей налогообложения в качестве самостоятельных налогоплательщиков единого налога. Исчисление и уплата единого налога осуществляется такими субъектами предпринимательской деятельности на общих для всех налогоплательщиков единого налога основаниях.
Для индивидуальных предпринимателей, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
С учетом вышеизложенного, Вам следует представлять декларацию по ЕНВД, исходя из численности всех работников, участвующих в этой деятельности, включая себя, а также уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Вопрос.Организация зарегистрировалась в октябре 2003 года, с момента регистрации применяет УСНО, в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. В декабре 2003 года организации были оказаны услуги связи, оплаченные в январе 2004 года. Правомерно ли включение указанных расходов при определении налогооблагаемой базы за 2004 год?
Ответ. С 1 января 2003 года порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" части II Налогового, кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Порядок определения расходов для организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, установлен статьей 346.16 НК РФ.
Перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе учитывать расходы на оплату услуг связи.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть в расходы принимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Отнесение тех или иных расходов текущего отчетного периода не поставлено главой 26.2 НК РФ в зависимость от обязательного наличия доходов в этом отчетном периоде.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.
Учитывая изложенное, расходы на услуги связи, оплаченные в январе 2004 года следует учитывать при исчислении налогооблагаемой базы по единому налогу за I квартал 2004 года.
Вопрос.Можно ли отнести расходы по приобретению моющих и чистящих средств, необходимых для хозяйственных нужд, расходы по подготовке и переподготовке кадров, расходы, связанные с приобретением периодических журналов которые используются в производственных целях более года, к расходам, уменьшающим налоговую базу исчислении налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения.
Ответ. Исходя из положений пп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, состав основных средств определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Об этом же говорится в пункте 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно пункту 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, основные средства могут группироваться применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1. Названной Классификацией периодические журналы к основным средствам не отнесены.
В связи с этим, а также в связи с тем, что перечень расходов, учитываемых при налогообложении, определенный п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, ограничен, расходы по подписке на периодические журналы при определении налоговой базы по единому налогу, организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, учитываться не должны.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и использующие в качестве объекта обложения доходы за вычетом расходов, уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов.
Пунктом 2 названной статьи предусмотрено осуществление учета таких расходов применительно к порядку, установленному ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. l ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщиков на хозяйственные нужды, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств.
Следовательно, к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, можно отнести расходы по приобретению моющих и чистящих средств, необходимых для хозяйственных нужд.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации не поименованы. В связи с тем, что перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, является закрытым, учитывать расходы на подготовку и переподготовку кадров при определении налоговой базы по единому налогу в состав расходов неправомерно.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Вопрос.Организация просит разъяснить, подлежит ли налогообложению единым социальным налогом оплата первых двух дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.
Ответ. В соответствии с пп. 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не подлежат налогообложению единым социальным налогом (ЕСН) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
Статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Размер пособия по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" установлено, что в 2005 году до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования.
Исходя из вышеизложенного, пособием по временной нетрудоспособности признаются выплаты как за счет средств Фонда социального страхования, так и за счет средств работодателя.
Федеральным законом от 29.12.2004 N 202-ФЗ с 1 января 2005 года установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в размере 12480 рублей, которое выплачивается с учетом районных коэффициентов.
Учитывая изложенное, пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое как за счет средств Фонда социального страхования, так и за счет средств работодателя, но не выше максимального размера пособия, установленного федеральным законом, не подлежит налогообложению ЕСН.
ПРОЧИЕ
Вопрос.Как и куда уплачивать и предоставлять расчеты по плате за загрязнение окружающей природной среды?
Ответ. В соответствии с Федеральным законом от 23.12.2004 N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" и Федеральным законом от 23.12.2004 N 174-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации", платежи за пользование лесным фондом и плата за негативное воздействие на окружающую среду, ранее администрировавшиеся налоговыми органами, закреплены за новыми администраторами, а именно:
- плата за негативное воздействие на окружающую среду (код бюджетной классификации 49811201000010000120) - за Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор).
В связи с вышеизложенным, начиная с 1 января 2005 года расчеты по указанным платежам (в том числе за периоды прошлых лет, включая уточненные расчеты), представляются непосредственно в орган, администрирующий указанные платежи.
Вопрос.Является ли предприятие плательщиком водного налога, если не осуществляет специального и (или) особого водопользования, а также если нет лицензии?
Ответ. В соответствии со статьей 333.8 главы 25.2 НК налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 2 Водного кодекса Российской Федерации от 16.11.1995 N 167-ФЗ (далее - ВК) установлено, что водное законодательство Российской Федерации состоит из самого ВК, и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации.
Согласно статье 86 ВК использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование) осуществляется гражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов.
Таким образом, возникновение обязанности по уплате водного налога глава 25.2 НК не связывает только с фактом получения (наличия) непосредственно лицензии на водопользование, в связи с чем основанием для признания организации или физического лица налогоплательщиком водного налога будет являться фактическое осуществление специального и (или) особого водопользования в соответствии с указанными выше актами водного законодательства.
Заместитель руководителя Управления,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Я.КУПРИЯНОВ