Письмо от 03.11.2005 г
Об учете налога на доходы физических лиц и единого социального налога в организациях с обособленными подразделениями
от 3 ноября 2005 года
ОБ УЧЕТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНОГО
СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА В ОРГАНИЗАЦИЯХ С ОБОСОБЛЕННЫМИ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Согласно п. 1 статьи 226 НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации. Согласно статьям 226 и 230 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны вести учет выплачиваемых физическим лицам доходов, производить расчет налоговой базы и суммы налога, удерживать и перечислять удержанный налог в бюджет.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ по месту своего нахождения, а в отношении исчисленных и удержанных налогов с работников обособленных подразделений этой организации - по месту нахождения каждого обособленного.
В то же время обособленное подразделение организации может вести бухгалтерский учет и выплачивать доходы своим работникам, вести учет доходов, производить расчет налоговой базы и суммы налога. В этом случае удерживать и перечислять налог будет обособленное подразделение российской организации.
Налоговые агенты предоставляют в инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов. Сведения подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Российская организация, имеющая обособленные подразделения, должна предоставлять сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, в налоговую инспекцию по месту своего учета в отношении тех физических лиц (включая работников обособленных подразделений), источником выплаты доходов которых она является.
Если же обособленное подразделение самостоятельно исполняет обязанности налогового агента, то сведения о доходах, которые такое подразделение выплатило физическим лицам, подаются в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Порядок исчисления и уплаты ЕСН организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, зависит от того, какими полномочиями наделены эти подразделения.
Если подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и исчисляет выплаты и иные вознаграждения, то оно должно исполнять обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей). Также на него возлагается обязанность по предоставлению расчетов и деклараций по ЕСН по месту своего нахождения согласно п. 8 статьи 243 НК РФ. Суммы ЕСН, уплачиваемые подразделениями, определяются исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению.
В случаях, когда обособленные подразделения не выделены на отдельный баланс, головное предприятие самостоятельно исчисляет, уплачивает налог и предоставляет декларации по месту своего учета.
ИФНС по Печенгскому району