Письмо УМНС РФ по Мурманской обл. от 26.02.2004 г № 50-26-34/2095
О разъяснениях налогового законодательства
Вопрос.Удерживается ли налог на доходы физических лиц с сумм, выплачиваемых спортсменам, не являющимся работниками Комитета по физической культуре, спорту и туризму, в возмещение стоимости проезда, питания, проживания и призов, и на какие виды выплат начисляется единый социальный налог?
Ответ. В статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) приведен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.
Согласно пункту 3 вышеуказанной статьи Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.
На основании пункта 20 указанной статьи не подлежат налогообложению призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов; на чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.
Пунктом 28 данной статьи Кодекса установлено, что не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц не превышающая 2000 рублей стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.
На основании вышеизложенного, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц оплачиваемые спортсменам и работникам физкультурно-спортивных организаций в целях участия в учебно-тренировочных процессах и спортивных соревнованиях стоимость питания в пределах установленных действующим законодательством норм, стоимость питания и стоимость призов, полученных за участие в соревнованиях, отвечающих условиям, изложенным в пунктах 20 и 28 статьи 217 Кодекса.
Подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях: стоимость призов, выданных за участие в соревнованиях, проводимых по иным основаниям; суммы оплаты за питание, превышающие нормы; а также суммы оплаты стоимости проезда к месту проведения соревнований и обратно и стоимости проживания спортсменам, не являющимся работникам КФКСиТ.
В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Вопрос.Может ли физическое лицо получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за услуги по лечению, представленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, если оплата услуг производилась в безналичном порядке (удержание из заработной платы и перечисление на счет медицинского учреждения)?
Ответ. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений) (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Учитывая изложенное, в случае заключения между физическим лицом и медицинским учреждением договора, в котором указано, что оплата услуг производится в безналичном порядке (удержание из заработной платы и перечисление на счет медицинского учреждения) за счет налогоплательщика - физического лица при наличии документов, подтверждающих факт оплаты налогоплательщиком расходов на лечение: справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минздрава России N 289 и МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001, корешки к приходным кассовым ордерам с указанием основания уплаты и сумм, удержанных из заработной платы работника, - он вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом на лечение.
Вопрос.Следует ли производить исчисление и удержание налога на доходы физических лиц из денежного вознаграждения военнослужащего, полученного им за участие в боевых действиях в ходе контртеррористической операции на Северном Кавказе?
Ответ. В соответствии с пунктом 3 статьи 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Согласно пункту 1 статьи 25 Закона Российской Федерации "О статусе военнослужащих" от 27.05.1998 N 76-ФЗ (с последующими дополнениями и изменениями) военнослужащим, постоянно или временно выполняющим задачи в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах, предоставляются дополнительные льготы, гарантии и компенсации, установленные федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Таким образом, денежное вознаграждение военнослужащих за участие в боевых действиях в ходе вооруженных конфликтов, выплачиваемое в соответствии с 25 статьей вышеуказанного Закона, обложению налогом на доходы физических лиц не подлежит.